LA AUDITORIA
La auditoria es una de las
aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la verificación de
los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida
desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en
las lejanas épocas de la civilización sumeria.
Acreditase, todavía, que el
termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta técnica, apareció
a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo
I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorías, destacándose entre ellas los
consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de
Venecia (Italia), 1.581.
La revolución industrial llevada a cabo en
la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a las técnicas
contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades
creadas por la aparición de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prácticamente
obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea,
poco después de penetrar la contabilidad de los dominios científicos y ya el
"Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificación anual
de los balances que debían hacer los auditores.
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una
importante asociación cuida las normas de auditoría, la cual publicó
diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de
1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939,
marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro país se
prevé para la profesión contable en el sector auditoria es realmente muy
grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza cátedra para el estudio de la
materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos
similares a los que en otros países se realizan.
Definiciones
Inicialmente, la auditoria se
limito a las verificaciones de los registros contables, dedicándose a observar
si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma
primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la
auditoria ha continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía
la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la
veracidad y exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara,
escribe Holmes:
"... la auditoria es el
examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la
exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la
conceptuación sintética de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo
siguiente:
"... el examen de todas
las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así como la
veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los
criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual
se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; Es
la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
Objetivo
El objetivo de la Auditoria
consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus
actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las
actividades revisadas.
Los miembros de la
organización a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.
Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo
los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes:
1.
3.
Indagaciones y determinaciones sobre los estados
financieros.
5.
Descubrir errores y fraudes.
6.
Prevenir los errores y fraudes
a.
Exámenes de aspectos fiscales y legales
b.
Examen para compra de una empresa( cesión
patrimonial)
c.
Examen para la determinación de bases de
criterios de prorrateo, entre otros.
7.
Estudios generales sobre casos especiales, tales
como:
Auditoría Externa
Aplicando el concepto general,
se puede decir que la auditoría Externa es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad
económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del
mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información
examinada.
La Auditoría Externa examina y
evalúa cualquiera de los sistemas de información de una
organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no
es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa
del Sistema de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de
Información Automático etc.
La Auditoría Externa o
Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y
autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva
a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de
información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión
independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una
persona o firma independiente de
capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de
ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de
acompañar el informe presentado al término del
examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de
los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga
restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia,
un Contador profesional acertado se distingue por una combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero,
estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.
Auditoría
Interna
La auditoría Interna es el
examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una
unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para
el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no
tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en
una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por
Contadores Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garantía de protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y
el Público. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en
el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de
la influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser,
esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede
afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
así obtener la confianza del Público.
La auditoría interna es un
servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la organización y
tiene características de función asesora de control, por tanto
no puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún
funcionario de la empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de
la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa,
pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
dirección toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La
auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su
oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una
función asesora.
Diferencias entre auditoría interna y externa:
Existen diferencias
substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de las
cuales se pueden detallar así:
·
En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la
empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
·
En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, está destinado
para la empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
·
La Auditoría Interna está inhabilitada para dar
Fe Pública, debido a su vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría
Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.
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